Cessione dei crediti commerciali - Factoring - Iscrizione in bilancio a fini fiscali

Cessione dei crediti commerciali - Factoring - Iscrizione in bilancio a fini fiscali

Le imprese possono cedere crediti commerciali, spesso nella forma del factoring (sia pro soluto sia pro solvendo), che determinano l'incremento delle disponibilità liquide e il miglioramento della propria posizione finanziaria netta.
Dal punto di vista delle imposte dirette, gli interessi passivi soggiacciono alle limitazioni previste dall'art. 96 del TUIR (monitoraggio del 30% del ROL) secondo quanto chiarito dalla circ. Agenzia delle Entrate 21.4.2009 n. 19.
Ai fini delle imposte indirette, se la cessione dei crediti sottende un'operazione di finanziamento, le commissioni pagate dal creditore (pari alla differenza fra il valore nominale del credito e le somme anticipate dal factor) sono esenti da IVA ex art. 10 co. 1 n. 1 del DPR 633/72 (cfr. ris. Agenzia delle Entrate 17.11.2004 n. 139). Inoltre, si applica l'imposta di registro fissa (200 euro), secondo il principio di alternatività IVA-registro (art. 40 del DPR 131/86).
Ove il contratto di factoring fosse stipulato da soggetti privati, sconterebbe l'imposta di registro proporzionale, nella misura dello 0,50% prevista per le cessioni di crediti dall'art. 6 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86.

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